Автомобиль, принадлежащий компании попал в аварию. Компания получила страховое возмещение в размере 100 506.80 руб. Затраты на ремонт автомобиля были выполнены сторонней организацией и составили 106 477,80 руб. Как правильно отразить остаток затрат по чрезвычайным расходам? Как возмещается НДС по затратам на ремонт автомобиля, отнесенным к чрезвычайным расходам?

Правоотношения сторон в области страхования регулируются гл.48 Гражданского кодекса РФ и Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Страховое возмещение, причитающееся организации от страховой компании, относится к чрезвычайным доходам и принимается к учету в фактической сумме (п.п.9, 10.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Сумма страхового возмещения, полученная согласно условиям договора страхования от страховой организации, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

При признании указанной суммы чрезвычайным доходом производится запись по дебету счета 76, субсчет 76-1, и кредиту счета 99 (Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей налогообложения прибыли сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании по договору добровольного имущественного страхования, включается в состав внереализационных доходов организации на основании п.3 ст.250 НК РФ.

В рассматриваемом случае сумма страхового возмещения, полученная организацией при наступлении страхового случая, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (п.6.11 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

Если при наступлении страхового случая и получении от страховой компании страхового возмещения договор добровольного имущественного страхования прекращает свое действие, то недосписанная сумма расходов на страхование, учтенная на счете 97, единовременно списывается в дебет счета 20.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т.п.), отражаются в составе чрезвычайных расходов (п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для целей исчисления налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе внереализационных расходов (пп.6 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ).

В данном случае размер причиненного организации ущерба будет определяться исходя из расходов, затраченных на восстановление (ремонт) автомобиля. Следовательно, в данном случае расходы от ликвидации последствий аварии могут быть определены только на дату подписания акта выполненных работ подрядной организацией.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, в данном случае, потери по страховым случаям, отражаются по дебету счета 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, уплаченная подрядчику за работы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств, не может быть принята к вычету, так как не выполняются условия п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ. Сумма НДС, уплаченная подрядной организации, является частью расходов по ликвидации последствий аварии и она, по нашему мнению, также подлежит отнесению в состав чрезвычайных расходов.

Рекомендуем следующие проводки в бухгалтерском учете до и после наступления страхового случая:

Восстановление автомобиля, поврежденного в результате аварии, не является операцией, облагаемой НДС. В связи с этим организация утрачивает право на вычет суммы НДС по материалам, использованным при его восстановлении.

На основании пп.1 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, услуг, учитываются в стоимости таких товаров, услуг в случае приобретения товаров, услуг, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).